Особенности налогообложения движимого имущества

Особенности налогообложения движимого имущества

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ФНС разъяснила особенности налогообложения движимого имущества и прибыли филиала иностранной компании

С 2019 г. налог в отношении движимого имущества не уплачивается. При этом льгота по объекту, принятому с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, в налоговом периоде 2018 г. применялась в регионе в случае принятия соответствующего закона. Организации освобождались от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Проанализировав указанные нормы, а также особенности налогообложения прибыли иностранных компаний, ФНС разъяснила:

— уплачивается ли налог в отношении ж/д подвижного состава, переданного в 2018 г. белорусской организацией своему филиалу — постоянному представительству в России;

— может ли филиал учесть расходы в виде амортизации полученного имущества и процентов по кредиту, взятому для приобретения ж/д подвижного состава;

— как определить первоначальную стоимость полученного имущества.

Источник: http://www.garant.ru/hotlaw/minfin/1268654/

Особенности налогообложения движимого имущества (С.В. Тяпухин, «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2013 г.)

Особенности налогообложения движимого имущества

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ внесены изменения в ч. 2 Налогового кодекса. В частности, в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основного средства. Правильно ли мы понимаем, что к движимому имуществу относятся транспортные средства? Распространяется ли указанная норма на ситуацию, если организация приобрела автомобиль в декабре 2012 года, а ввела его в эксплуатацию уже в 2013 году? Что если организация купила транспортное средство, бывшее в употреблении?

Действительно, транспортные средства относятся к движимому имуществу, однако в соответствии с гражданским законодательством перечень движимого имущества намного шире.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. А в пункте 1 этой же статьи дается определение недвижимого имущества: к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К сведению. В статью 130 «Недвижимые и движимые вещи» ГК РФ планируется внести ряд поправок, а именно конкретизировать перечень недвижимых вещей (см. Проект федерального закона N 47538-6). В частности, предполагается, что к недвижимым вещам будут также относиться жилые и нежилые помещения, выделенные в установленном порядке в качестве самостоятельных объектов гражданских прав. Кроме того, в качестве недвижимой вещи, участвующей в обороте как единый объект, будет признаваться единый имущественный комплекс — совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных аналогичных объектов, неразрывно связанных физически и технологически (в том числе линейных объектов: железных дорог, линий электропередачи, трубопроводов и др.) либо расположенных на едином земельном участке, если эти объекты в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество указаны как одна недвижимая вещь.

Таким образом, все основные средства, не являющиеся недвижимостью, будь то дорогой торговый инвентарь и оборудование, кассовые системы и торговые автоматы, компьютерная и оргтехника, оборудование для мини-пекарен и т.п., числящиеся в организации на счете 01 «Основные средства», признаются движимым имуществом*(1). Следовательно, названные объекты, учтенные в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года, не будут признаваться объектом обложения налогом на имущество.

Второй вопрос (распространяется ли действие положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на ситуацию, если организация приобрела движимое имущество в 2012 году, а ввела его в эксплуатацию в 2013) является дискуссионным и, по нашему мнению, будет в поле особого внимания контролирующих органов.

Итак, в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ указано: не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Обратимся к нормативным документам по бухгалтерскому учету. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(2) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 3 названного положения уточняется, что ПБУ 6/01 не применяется в отношении предметов, подлежащих монтажу. Учитывая изложенное, делаем вывод: если торговое предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа в 2012 году, а смонтировало его и, соответственно, признало в качестве основного средства в 2013 году, оно не обязано уплачивать налог на имущество со стоимости этого оборудования.

Что касается вопроса обложения налогом на имущество транспортного средства в связи с регистрацией его в органах ГИБДД, на этот счет существуют разные мнения.

По мнению автора, автомобиль, приобретенный в 2012 году, будет являться объектом обложения налогом на имущество. Поясним. Во-первых, учитывая пп. «а», «г» п. 4 ПБУ 6/01, в качестве основных средств признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Заметьте, в редакции ПБУ, действующей ранее, пп. «а» п. 4 звучал иначе: для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. То есть в настоящее время для принятия актива в качестве основных средств важно намерение организации использовать его в предпринимательской деятельности, а не сам факт использования.

Читайте так же:  Образец записка о недостаче

Есть и еще один момент, подтверждающий наше мнение. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» владельцы транспортных средств обязаны зарегистрировать их в течение срока действия регистрационного знака «Транзит»*(3) или 10 суток после приобретения. То есть, до проведения регистрационных процедур организация торговли вправе эксплуатировать приобретенный автомобиль в предпринимательской деятельности.

Что можно посоветовать предприятиям в данной ситуации? Так как, скорее всего, при проведении контрольных мероприятий налоговые органы будут обращать повышенное внимание на движимое имущество, приобретенное организацией, но не введенное в эксплуатацию в 2012 году, при принятии решения о порядке учета данного имущества целесообразно проконсультироваться со специалистом налогового органа.

В каком порядке облагаются налогом на имущество основные средства, приобретенные организацией в 2013 году, но ранее бывшие в употреблении? Разъяснения по этому вопросу уже неоднократно давались Минфином. По мнению чиновников, независимо от того, что движимое имущество числилось у его продавца в качестве основного средства (соответственно, являлось объектом обложения налогом на имущество), новый владелец (при условии, что ОС было приобретено организацией и поставлено на учет в качестве основного средства в 2013 году) рассчитывать и уплачивать налог на имущество на приобретенное основное средство не будет (письма от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, N 03-05-05-01/2767).

эксперт журнала «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение»

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2013 г.

*(1) У налогоплательщиков и контролирующих органов нет единого подхода в вопросе отнесения объектов к движимому или недвижимому имуществу. До настоящего времени этот вопрос в основном возникал в связи с требованиями российского законодательства осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Ну а с введением поправок в гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, полагаем, что возникнет еще и по этому моменту.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(3) Регистрационные знаки «Транзит» выдаются на срок 20 суток (п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001).

*(4) Данный вывод сделан на основании положений п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо»

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Источник: http://base.garant.ru/57733852/

Особенности налогообложения движимого имущества

С начала 2015 года серьезные изменения затронули порядок налогообложения собственности предприятий, организаций и прочих юр.лиц. Особенного внимания при этом заслуживает налог на движимое имущество. Проанализировав официальную информацию и ее всевозможные интерпретации в Интернете, мы решили подготовить свою статью и объяснить, кому и когда придется платить налог на движимое имущество в 2015 году, подлежат ли налогообложению основные средства на балансе, учтенные после 2013 года, и нужно ли подавать нулевую декларацию.

Объект или не объект?

Итак, согласно п. 1 ст.374 НК РФ основные фонды предприятия, находящиеся на его балансе, облагаются налогом на имущество организаций. При этом деление основных фондов происходит на две большие группы — недвижимость (кроме земли) и движимое имущество.

Недвижимое имущество юридических лиц, учтенное на балансе, признается объектом налогообложения всегда. Чего нельзя сказать про имущество движимое. Исключений из правил довольно много. Не относятся к объектам налогообложения следующие движимые предметы собственности (п.4 ст.374 НК РФ):

  • находящиеся в управлении госорганов и используемые для военных нужд или с целью обеспечения безопасности населения, поддержания правопорядка и т.д.
  • исторические или культурные памятники;
  • ядерные установки, применяемые в исследовательских целях;
  • водные транспортные средства особого назначения (это ледоколы, ядерные или атомные суда, водные ТС, зарегистрированные с РМРС);
  • относимые в 1 и 2 группы классификации ОС (в соответствие с Постановлением Правительства России № 1 от 01.01.02 г.), иными словами те, что приходят в «негодность» менее, чем за 36 месяцев.

Те предприятия, которые используют имущество не на праве собственности, а например, по концессионному соглашению, применяют особый порядок учета основных фондов и признаются плательщиками налога иначе, чем все остальные ЮЛ. Подробнее об этом сказано в статьях 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

И, наконец, самое главное — согласно п. 25 ст. 381 освобождаются от налогообложения предприятия, владельцы движимых предметов основных средств, поставленных на бухгалтерский учет с 01.01.13 г.

А что же в остатке? Какое движимое имущество все-таки облагается налогом? И облагаются ли налогом предметы основных средств, учтенные, скажем в 2014 или 2015 году?

Опираясь на все вышесказанное, заплатить налог предприятия будут обязаны за каждый движимый объект основных фондов, поставленный на учет до 2013 года, имеющий СПИ более 36 месяцев и не попадающий в список исключений (см. выше).

Читайте так же:  Налоговый вычет на детей порядок и нюансы оформления + образец заявления

Декларация по налогу

Предприятие-плательщик налога обязано подавать декларацию по налогу на недвижимое имущество четыре раза в год — за 3, 6, 9 и 12 месяцев.

Если согласно критериям, описанным выше, движимые основные средства предприятия признаются объектом по имущественному налогу, то декларация составляется и подается в уполномоченный орган в общем порядке.

Рассчитывать среднюю стоимость объекта ОС необходимо за тот период, за который подается декларация. То есть, если декларация подается за квартал, то и средняя стоимость рассчитывается за квартал (п. 4 ст.376 НК РФ). Для расчетов берут остаточную стоимость основных фондов за каждый месяц в периоде, суммируют и делят на общее число месяцев в периоде.

Сумма налога к оплате определяется путем перемножения средней стоимости движимого имущества за отчетный период и налоговой ставки, утвержденной соответствующим регионом. По каждому объекту собственности необходимо произвести отдельный расчет суммы налога к оплате.

Нужно ли подавать декларацию по объектам, которые:

  • имеют остаточную стоимость = нулю?
  • попадают под требования п. 25 ст. 381, то есть поставлены на учет после 01.01.13г.?

Данные вопросы чаще всего возникают у плательщиков, поэтому требуют дополнительных пояснений.

Если объект ОС признается объектом налогообложения, но его стоимость была полностью восстановлена (покрыта амортизационными платежами), его все равно необходимо включить в декларацию. Согласно Письму ФНС №03-03-05/128 от 08.02.10г. до тех пор пока объект ОС, признаваемый объектом по налогу, не выбыл из учета (не был продан, передан по договору мены, включен в виде вклада в уставный капитал и т.д.), обязанность по составлению декларации сохраняется за плательщиком.

Что же касается предприятий, имеющих возможность воспользоваться льготой по налогу на движимое имущество в соответствие с п. 25 ст.381, здесь все не так однозначно. Согласно ст. 373, чтобы предприятие было признано плательщиком у него на балансе должен быть учтен объект налогообложения. Согласно ст. 374 все движимое имущество, не попадающее в список исключений, приведенный в п.4 этой статьи, является объектом налогообложения.

В то же время в ст. 381 нет никаких указаний на то, что движимое имущество, соответствующее требованиям п.25 фактически не является объектом налогообложения. Таким образом, декларацию по налогу в отношении такого имущества составлять нужно!

При этом согласно письму ФНС №БС-4-11/[email protected] от 12.12.14г. при заполнении налоговой декларации в отношении предметов собственности, дающей право на льготу на основании п.25 ст. 381, в строке 160 «Код налоговой льготы» необходимо указать код 2010257, до внесения соответствующих изменений в законодательство.

Ставки и сроки уплаты налога в отношении движимой собственности устанавливаются законами субъектов Федерации. В Москве и Санкт-Петербурге ставка по налогу для движимых ОС закреплена на уровне 2,2%. Авансовые платежи необходимо внести в течение месяца по завершении отчетного периода, а уплатить налог полностью до 30 марта года, следующего за отчетным.

Источник: http://creditnyi.ru/nalog-na-imuschestvo/nalog-na-dvizhimoe-imuschestvo-340/

Особенности налогообложения движимого имущество

Минфин России в письме от 2 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/5929 дал разъяснения по вопросу о ставке налога на движимое имущество, принятое на учет в результате реорганизации (ликвидации) юридических лиц либо передаче имущества между взаимозависимыми лицами.

Указано, что с 1 января 2018 года налоговая льгота на движимое имущество применяется на территории субъекта РФ в случае принятия в этом субъекте соответствующего закона. Налоговые ставки не могут превышать 1,1 процента, за исключением объектов движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации либо ликвидации юридических лиц, а также приобретения его у лиц, признанных взаимозависимыми. Такие объекты облагаются налогом на имущество по ставке, которая может достигать 2,2 процента.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://b-uchet.ru/article/341537.php

Налог на имущество организаций. Особенности освобождения от налогообложения движимого имущества (С. Фоевцов, газета «Финансовая газета», N 7, февраль 2016 г.)

Налог на имущество организаций. Особенности освобождения от налогообложения движимого имущества

Газета «Финансовая газета», N 7, февраль 2016 г., с. 14-15.

Согласно общим положениям главы 30 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом в данной главе установлены некоторые исключения, в частности, относительно движимого имущества.

Рассмотрим особенности освобождения от обложения налогом на имущество объектов основных средств, представляющих собой движимое имущество.

На основании п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., не облагалось налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Напомним, что вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 130 ГК РФ.

Согласно положениям Федерального закона от 24.11.14 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в НК РФ введен п. 25 ст. 381, который вступил в силу с 1 января 2015 г. Как следует из данной нормы, в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, предусмотрена льгота в виде освобождения от обложения налогом на имущество, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Иными словами, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013-2014 гг., признается объектом обложения налогом на имущество организаций с 1 января 2015 г. (письма Минфина России от 2.09.15 г. N 03-05-05-01/50440, от 14.08.15 г. N 03-05-05-01/47092, от 5.08.15 г. N 03-05-05-01/45142, от 29.07.15 г. N 03-05-05-01/43678).

Норма п. 25 ст. 381 НК РФ может применяться каждой российской организацией, причем независимо от того, в частности, что аналогичная норма отсутствует в Законе г. Москвы от 5.11.03 г. N 64 «О налоге на имущество организаций» (письмо Минфина России от 23.01.15 г. N 03-05-05-01/69731).

Приобретение движимого имущества у взаимозависимого лица

Отметим, что возможность применения положений п. 25 ст. 381 НК РФ не зависит от порядка ведения бухгалтерского учета передаваемого (приобретаемого) объекта движимого имущества передающей (продающей) организацией и от целей приобретения имущества.

Читайте так же:  Как уменьшить налог при продаже квартиры, полученной по наследству

Для передачи в лизинг

Следовательно, независимо от того, для каких задач приобреталось имущество, оно не освобождается от обложения налогом на имущество, если было приобретено у взаимозависимого лица (письмо ФНС России от 29.05.15 г. N БС-19-11/111).

Кроме того, в письме Минфина России от 21.05.15 г. N 03-05-05-01/29272 разъяснено, что исходя из буквального толкования нормы п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества, которое получено в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного между взаимозависимыми лицами, и которое учтено на балансе лизингодателя (или лизингополучателя) с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, указанная льгота по налогу на имущество организаций не применяется. При этом Минфин России отметил, что затронутый в обращении вопрос будет рассмотрен в рамках проводимой министерством работы по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах.

Если лизингодатель и лизингополучатель не признаются взаимозависимыми лицами, то учтенное на балансе лизингополучателя с 1 января 2013 г. в составе основных средств в рамках одного договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество не подлежит налогообложению с 1 января 2015 г. (письмо Минфина России от 30.03.15 г. N 03-05-05-01/17326).

Приобретение имущества, требующего монтажа

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по остаточной стоимости, которая сформирована согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, утвержденному в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Примечание. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013-2014 гг., признается объектом обложения налогом на имущество организаций с 1 января 2015 г.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты по его монтажу, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная (с учетом затрат на приобретение, монтаж оборудования и др.) первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Минфин России указал (письма от 30.03.15 г. N 03-05-05-01/17289, от 8.10.15 г. N 03-05-05-01/5749), что налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется в отношении принятого к учету в состав основных средств с 1 января 2013 г. движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у взаимозависимого лица, независимо от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж оборудования. При этом затраты на монтаж могут составлять первоначальную стоимость основного средства (инвентарного объекта), остаточная стоимость которого включается в среднегодовую стоимость не облагаемого налогом имущества (письмо Минфина России от 25.02.15 г. N 03-05-05-01/9217).

В письме от 5.03.15 г. N 03-05-04-01/11797 Минфин России отметил, что изготовленные из материалов, которые приобретены после 1 января 2013 г. у взаимозависимого лица (не признаваемого взаимозависимым лица), объекты движимого имущества, учтенные в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению в соответствии п. 25 ст. 381 НК РФ.

Возможен вопрос, можно ли применять льготы в отношении основных средств, которые восстановлены с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица с целью их модернизации и реконструкции. В пп. 14 и 27 ПБУ 6/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Если в отношении объектов основных средств применялась льгота по налогу на имущество организаций согласно п. 25 ст. 381 НК РФ, то указанная льгота относительно объектов, которые восстановлены с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица на их модернизацию и реконструкцию, должна сохраняться (письмо Минфина России от 5.03.15 г. N 03-05-04-01/11797).

Приобретение имущества по договору комиссии

Согласно Плану для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предусмотрен забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Поэтому товар, поступивший на комиссию, не отражается на балансе комиссионера, а учитывается им за балансом как товары, принятые на комиссию. При этом данное имущество не является собственностью комиссионера.

С учетом изложенного Минфин России в письме от 27.04.15 г. N 03-05-05-01/24266 сделал вывод о том, что в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. по договору комиссии, заключенному с взаимозависимым лицом — комиссионером, заказчик вправе применить льготу согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. При этом условие для ее применения — тот факт, что третье лицо (поставщик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) комитенту (заказчику). Аналогичная позиция была изложена в письме Минфина России от 30.03.15 г. N 03-05-05-01/17304.

В ряде писем (от 14.08.15 г. N 03-05-05-01/47079, от 1.06.15 г. N 03-05-05-01/31575, от 1.06.15 г. N 03-05-05-01/31574, от 13.05.15 г. N 03-05-05-01/27322) Минфин России разъяснил порядок применения налога на имущество организаций относительно движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств юридическими лицами, в которых проведена реорганизация, а также вопрос о том, следует ли считать приведение учредительных документов в соответствие с нормами ГК РФ реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц.

Согласно поправкам, внесенным в ГК РФ, российские юридические лица обязаны после 1 сентября 2014 г. привести свои учредительные документы и наименования в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ. Такая обязанность возникает при первом изменении учредительных документов.

Указанное требование связано с введением в главу 4 ГК РФ положений о новых организационно-правовых формах юридических лиц, например, вместо открытого акционерного общества предусмотрена новая организационно-правовая форма «публичное акционерное общество» (ст. 66.3 ГК РФ).

Читайте так же:  Как организовать бизнес по разведению рыбы в домашних условиях

В соответствии с ГК РФ название юридического лица должно содержать указание на его организационно-правовую форму. При этом изменение наименования не влечет за собой внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие прежнее наименование юридического лица. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей указанным нормам.

Частью 10 ст. 3 Федерального закона от 5.05.14 г. N 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 99-ФЗ) также установлено, что перерегистрировать ранее созданные юридические лица (в том числе акционерные общества) в связи с вступлением в силу данного закона не нужно.

Порядок реорганизации юридических лиц определен в ст. 57 ГК РФ и включает такие формы реорганизации, как слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. На этом основании Минфин России считает, что приведение учредительных документов, а также наименований юридических лиц, созданных до вступления в силу Закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц.

Таким образом, если юридическое лицо приведет свое наименование в соответствие с требованиями Закона N 99-ФЗ, то его движимое имущество, учтенное в качестве основных средств, не подлежит обложению налогом на имущество организаций, если ранее не облагалось данным налогом.

Движимое имущество, включенное в I или во II амортизационную группу

С 1 января 2015 г. в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом обложения налогом на имущество вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми (письма Минфина России от 2.09.15 г. N 03-05-05-01/50440, от 14.08.15 г. N 03-05-05-01/47092, от 5.08.15 г. N 03-05-05-01/45142, от 29.07.15 г. N 03-05-05-01/43678).

Что касается налогообложения движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы и принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств (в том числе в 2013 и 2014 гг.), то в их отношении применяется налоговая льгота согласно п. 25 ст. 381 НК РФ.

Изменение в законодательстве

Следует отметить, что в настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе находится законопроект N 912150-6, в соответствии с которым предполагается внести некоторые положительные для налогоплательщиков изменения в норму п. 25 ст. 381 НК РФ.

В данном законопроекте предлагается уточнить формулировку указанного пункта НК РФ, дополнив ее условиями, в соответствии с которыми движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., будет подлежать налогообложению:

— если при реорганизации или ликвидации юридических лиц такое имущество у передающей стороны принято на учет в качестве основного средства до 1 января 2013 г.;

— в случае передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами, если такое имущество у передающей стороны было принято на учет в качестве основного средства до 1 января 2013 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета «Финансовая газета»

Учредители: Министерство финансов Российской Федерации, ООО «Международная Медиа Группа»

Газета зарегистрирована в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.

Регистрационное свидетельство ПИ N ФС77-38355 от 15 декабря 2009 г.

Источник: http://base.garant.ru/57308143/

Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства

2 февраля 2016 года состоялся вебинар «Представление и заполнение налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за 2015 год», который компания «Такском» провела совместно с редакцией журнала «Налоговая политика и практика».
Главным спикером онлайн-мероприятия выступила заместитель начальника отдела налогообложения имущества Управления налогообложения имущества и доходов физических лиц ФНС России Хритинина Ольга Витальевна.
На мероприятие зарегистрировалось более 500 участников.

Обсуждались вопросы, касающиеся особенностей заполнения и представления налоговой декларации в отношении недвижимого имущества, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость. Эксперт также разъяснила порядок предоставления преференций по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества и их отражение в налоговой декларации.
Вторая часть вебинара была посвящена особенностям налогообложения имущества иностранных организаций и порядку администрирования налога, в том числе крупнейшими налогоплательщиками.
Всем участникам мероприятия и клиентам «Такском» редакция журнала «Налоговая политика и практика» предоставила доступ к статье «Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства».

Объект недвижимости образован в 2015 году в результате раздела включенного в региональный перечень административного центра. Как определяется налоговая база по такому объекту?
С 01.01.2015 объекты недвижимого имущества, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного действия с объектами, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости на дату постановки таких объектов на государственный кадастровый учет, т. е. в текущем налоговом периоде (абзац второй п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Так, если в 2015 году организация разделила включенный в соответствующий перечень административный центр на несколько самостоятельных объектов, налог на имущество по ним придется платить исходя из их кадастровой стоимости. При этом тот факт, что вновь образованные объекты не включены в региональный перечень в текущем налоговом периоде, значения иметь не будет.

— А на какую дату следует рассчитывать налоговую базу по такому вновь образованному в результате раздела административного центра объекту?
Налоговая база по таким вновь образованным объектам до включения их в региональный перечень уполномоченными органами определяется как кадастровая стоимость с момента их постановки на государственный кадастровый учет.

— На нежилое здание — заводскую лабораторию — имеется свидетельство о праве собственности. Фактически уже 7 лет здание постройки 1970 года переоборудовано и используется под офис. В региональном перечне(Московская область) такой объект отсутствует. Исходя из какой стоимости — кадастровой или среднегодовой — нужно платить налог на имущество организаций?
Законом Московской области установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только для торговых центров(комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. ми помещений в них. Поэтому офисная недвижимость в Московской области в 2015 году облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости.
На балансе организации числится жилое помещение, учтенное на балансовом счете 43.В каком случае оно облагается налогом на имущество организаций?
Жилое помещение, учтенное организацией собственником на счете 43, будет облагаться налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в тех регионах, в которых принят соответствующий закон субъекта РФ.

Читайте так же:  Условия пенсионного обеспечения от нпф «газфонд»

— Банку по отступному перешли квартиры в Новгородской области, которые планируется продавать. Надо ли по таким квартирам платить налог на имущество организаций?
Если банк, получивший в качестве отступного квартиры, учитывает их до момента реализации не как основные средства, а как товар, предназначенный для перепродажи, то он должен исчислять налог исходя из кадастровой стоимости таких квартир. Соответствующие положения внесены в закон Новгородской области.

О движимом имуществе

— Облагается ли налогом движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2015?
Движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, не облагается налогом на имущество организаций, потому что не признается объектом налогообложения(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).Если же движимое имущество относится к третьей—десятой амортизационным группам, то оно может подпасть под льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ. Исключение составляет имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо от взаимозависимого лица.

— А если движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, принято к учету до 2013 года?
На такое имущество нормы подп. 8 п. 4 ст. 374НК РФ также распространяются.
Движимое имущество, которое относится ко второй амортизационной группе, поставлено на учет в 2014 году. Нужно ли подавать налоговую декларацию?
Если у организации нет никакого другого имущества, кроме движимого имущества, отнесенного ко второй амортизационной группе, то декларацию подавать не надо.

— Если движимое имущество, относящееся к третьей амортизационной группе, поставлено на учет с 01.01.2013, будет ли оно облагаться налогом на имущество организаций в2015 году?
В отношении такого имущества организация сможет воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, но при условии, что это имущество не получено в результате реорганизации или от взаимозависимого лица.

Заполнение налоговой декларации.

— У ООО на балансе имеется имущество, которое подпадает под освобождение от налогообложения. Нужно ли ему сдавать декларацию по налогу на имущество организаций, и если да, то какие разделы следует заполнить?
В соответствии со ст. 386 НК РФ декларация заполняется налогоплательщиками в отношении объектов налогообложения.
Если у организации все имущество не признается объектом налогообложения, она декларацию не представляет.
Если же у организации на балансе числится имущество, относящееся к объектам налогообложения, но при этом она имеет право на налоговую льготу, такая организация обязана представить декларацию с указанием кода льготы. В этом случае сумма налога будет нулевая.
В отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, заполняется раздел 2 декларации, а имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, — раздел 3 декларации.
ООО использует специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Каков порядок налогообложения имущества?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 2015 года уплачивают налог на имущество организаций только по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Что касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то с 01.07.2014 они уплачивают налог на имущество организаций в отношении объектов, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Также по прежнему они платят налог на имущество организаций в отношении имущества, не используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД.

— Движимое имущество таких организаций не облагается налогом на имущество организаций. Нужно ли ООО, которое находится на «упрощенке», представлять налоговую декларацию, если облагаемого налогом имущества на балансе нет?
Декларацию по налогу на имущество такой организации представлять не надо.
ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно сдавать декларацию и уплачивать налог на имущество только в том случае, когда у него имеется имущество, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

— Какие коды налоговых льгот надо проставлять при заполнении налоговой декларации(налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций в связи с изменением с 01.01.2015 порядка налогообложения движимого имущества?

Напомню, что с 1 января 2015 г. предусматривается освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций:ƒƒ

— движимого имущества, принятого на учет с01.01.2013, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также в результате их передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ);ƒ

— имущества, учитываемого на балансе организации—участника СЭЗ, созданного (приобретенного) для целей ведения деятельности на указанной территории и расположенного на территории СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 НК РФ).

До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895 налогоплательщики, заявляющие право на соответствующую льготу, по строке 130 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу и строке 160 раздела 2 налоговой декларации, начиная с отчетных периодов 2015 года, указывают следующие коды льгот: 2010257 (для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ), 2010258 (для льготы, предусмотренной п. 26 ст. 381 НК РФ). Такие разъяснения даются в письмах ФНС России от17.12.2014 № БС411/[email protected], 12.12.2014 № БС411/[email protected]
Имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, которое не признается объектом налогообложения, должно суммироваться по строке 270 раздела 2 налоговой декларации (по строке 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://taxcom.ru/about/news/nalog_im_2/

Особенности налогообложения движимого имущества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here