Нормы амортизации по налоговому и бухгалтерскому учёту

Налоговый учет основных средств (ОС)

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Что относится к основным средствам

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС — и в налоговом и в бухгалтерском учете.

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20% (40 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

Читайте так же:  Нужно ли заявление о распределении расходов при получении вычета обоими супругами

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы.

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование). Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль. Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени. Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств


Добро пожаловать на сайт, уважаемые посетители! Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств — что это такое, как производится и как отражается в двух формах учета, как совмещать системы и какими документами руководствоваться?

Налоговый и бухгалтерский учет

Амортизационные отчисления являются одной из важнейших статей расходов предприятия, которые участвуют в формировании финансового результата. При этом в бухгалтерском учете порядок и правила амортизации одни и создают одни суммы в одни сроки, а в налоговом — совершенно другие суммы и другие периодические отрезки. Почему требуется ведение двух параллельных систем учета?

Бухгалтерский учет возник и разрабатывался с древних времен как стройная система записи событий хозяйственной деятельности.

В текущее время регистры и данные бухгалтерии необходимы для личного пользования — бухгалтерами фирмы или лица, руководством, для оценки деятельности, планирования и прогнозирования, а также для предоставления внешним пользователям — например, инвесторам или контрагентам.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и пользования контрольными и фискальными органами власти — налоговой инспекцией в первую очередь.

В налоговом учете отражаются правила расчета налогов, т. е. сама система необходима только для того, чтобы правильно исчислять налоги, точнее, налог на прибыль, поскольку в бухгалтерском учете не предусмотрены все необходимые для этого инструменты и возможности.

Читайте так же:  Можно ли унаследовать пенсию и как оформляется наследство пенсионных накоплений

Основные средства

Имущество или средства труда, которые применяются в циклах производства, не меняют свою материальную форму и эксплуатируются более года, называются основными средствами.

К ним относятся:

  • сооружения, здания;
  • оборудование и машины;
  • хозяйственные дороги;
  • устройства передачи;
  • инструменты и инвентарь;
  • многолетние насаждения;
  • и др.

Являясь материальными активами фирмы, т. е. приносящими положительный результат средствами, они сначала принимаются в состав внеоборотных активов.

Первоначальный учет

С какого момента такое имущество признается ОС с амортизационными отчислениями?

  1. В бухгалтерии актив, готовый к эксплуатации, принимается на счет ОС независимо от действительного начала его применения и регистрации в государственном реестре (если это недвижимость или транспорт) — к приобретенному станку утвержден передаточный акт, он включается в ОС, даже если будет находится на складе еще несколько лет. Подробности учета ОС приведены в ПБУ 6/01.
  2. В налоговом учете, напротив, важен момент ввода актива в эксплуатацию, так как в расчетах принимает участие лишь ОС, функционирующее для извлечения облагаемой прибыли. Все нормы амортизации и в целом налогового учета содержатся в Налоговом кодексе — в 25-ой главе.

В обеих системах амортизация основных средств начинается с месяца признания актива.

Что такое амортизация

Любое ОС изнашивается и теряет свою стоимость. Износ начинается с момента использования и продолжается до потери работоспособности актива. В целях амортизации существует понятие срока полезного использования — времени, в течение которого средство функционирует и амортизируется. Такой срок имеет нормативы в законодательстве и может быть кратким и длительным.

Нормативы по бухгалтерскому учету находятся в первом правительственном постановлении 2002 года.

Некоторые ОС не амортизируются в силу сохранения своих свойств в долгосрочной перспективе — земля, объекты природопользования.

Амортизация — это поэтапное списание стоимости актива, которое компенсирует затраты на приобретение новых ОС

Способы амортизации

В учетной политике, принимаемой в начале деятельности, необходимо выбрать способ амортизации. В бухучете это:

  • линейный метод;
  • уменьшение остатка;
  • списание по сумме чисел СПИ;
  • по выполненным работам и объему выпуска.

Амортизация в налоговом учете может меняться каждый год на следующие методы:

  • линейный;
  • нелинейный — в течение 5 лет подряд, после чего можно перейти на линейный метод.

Линейный способ

Рассчитывается норма амортизации — 1:СПИ в месяцах * 100 %. Например, ООО приобрело компьютер, его СПИ 2 года — 24 месяца. Норма амортизации — 4,2 %.

Амортизация в месяц — норма * стоимость покупки. Если компьютер приобретен за 20 тысяч рублей, то ежемесячно списывается 840 рублей.

Нелинейный способ

Для расчета берутся значения амортизационных групп. По каждой группе рассчитывается сумма баланса всех ОС из этой группы — сумма всех остаточных стоимостей на начало месяца. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений.

Как считается амортизация при нелинейном методе начисления в налоговом учете: суммарный баланс * норма амортизации : 100.

Все амортизационные нормы устанавливаются по статье 259.2.

Таким образом, на каждый месяц размер амортизации меняется.

Нюансы

Объекты из 8-10 групп амортизации всегда списываются линейным способом в налоговом учете.

В бухгалтерии выбранный метод применяется до окончательного износа ОС, а в налоговом — может меняться с началом каждого года, если это оговаривается в учетной политике.

При переходе с нелинейного метода на линейный в налоговом учете требуется вывести остатки стоимости всех ОС и остаток СПИ, которые и подставляются в формулу линейного способа.

Если ООО или ИП работает на «упрощенке» по схеме доходов и расходов, то кодекс предоставляет право списания ОС в течение года равномерно по кварталам. Так, если ОС введено в деятельность в первом квартале, то списание производится по четверти общей стоимости. Если во втором — трети. В третьей — половине. В четвертом — вся стоимость идет в расходы.

На общей системе налогообложения действуют приведенные в статье правила.

Лизинговое имущество

Что касается лизинговых договоров (договоров финансовой аренды), которые популярны среди ИП и ООО, то сами такие сделки регулируются ГК России и 164-ым федеральным законом 1998 года. Порядок амортизации в налоговом учете регламентирован НК России.

Не важно, кому принадлежит право собственности на объекты. В 258-ой статье кодекса указано, что ОС, приобретенные по сделке лизинга, регистрируются в группах амортизации лицом, которое должно учитывать объект по условиям договора.

СПИ такого имущества для начала амортизации не может быть менее 12 месяцев, а стоимость — менее 40 тысяч рублей.

Согласно статье 259.3. в отношении лизинговых ОС с СПИ выше 5 лет плательщики вправе увеличивать норму амортизации до 3 единиц, что ускорит процесс амортизации.

Сама амортизация лизингового имущества в налоговом учете осуществляется по общему порядку.

Проводки

Варианты корреспонденции счетов при амортизации:

  • ОС, задействованные в производстве — Дт 20 Кт 02;
  • ОС, необходимые в хозяйственной сфере — Дт 26 Кт 02;
  • при торговле — Дт 44 Кт 02.

В бухгалтерском балансе фирмы ОС указываются по остаточной стоимости. Что это значит? Стоимость за вычетом произведенных амортизационных отчислений.

Источник: http://fullstartup.ru/tonkosti/buhgalterskij-i-nalogovij-uchet-amortizatsii.html

Ускоренная амортизация в налоговом учете

Не секрет, что в налоговом учете предусмотрены различные преференции для налогоплательщиков. Одна из них – применение коэффициента ускоренной амортизации. Какие именно коэффициенты может использовать предприятие пищевой промышленности? Какие разницы возникают с бухучетом и какие отложенные налоги с них нужно отразить согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Ответы на вопросы даны с учетом разъяснений чиновников и арбитражной практики.

Виды «амортизационных» коэффициентов

– амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

– собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

– амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Видео (кликните для воспроизведения).

– амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

– объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

– амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

– объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу – оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли – лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114, от 11.03.2013 № 03-05-05-01/7256, от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372).

Читайте так же:  Принципы работы негосударственных пенсионных фондов российской федерации

Можно ли применять несколько коэффициентов?

Агрессивная среда и повышенная сменность

Во-первых, Федеральным закономот 29.11.2012 № 206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента до 2014 года (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 14.01.2013 № 03-03-05/1). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

– технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

– основное средство находится в контакте с этой средой;

– эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12. Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 . В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

Разницы с бухгалтерским учетом

Решено применять к оборудованию стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС) амортизационную премию (30%) и коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и в налоговом учете, – пять лет.

В бухгалтерском учете амортизация за год составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет). Для целей налогообложения амортизационная премия равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С нее нужно отразить в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) – 60 000 руб. при ставке налога на прибыль 20%. Показатель стоимости, по которой оборудование включено в соответствующую амортизационную группу, – 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000). Тогда сумма налоговой амортизации с учетом коэффициента 2 составляет 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 лет x 2). За первый год разница в налоговой и бухгалтерской амортизации составит 80 000 руб. (280 000 — 200 000), начисленное с нее ОНО возрастет на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). То же самое будет и на второй год. А в третий год остаточная стоимость и амортизация в налоговом учете составят 140 000 руб. (700 000 — 280 000 — 280 000). В бухгалтерском учете амортизация по-прежнему будет равна 200 000 руб. С разницы в 60 000 руб. (200 000 — 140 000) будет погашено ОНО на 12 000 руб. В четвертый и пятый год эксплуатации амортизироваться оборудование будет в бухучете, с разницы в 400 000 руб. ОНО погасится на 80 000 руб. В итоге сальдо ОНО будет равно нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 — 12 000 — 40 000 — 40 000), то есть наши расчеты верны.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции
В первые два года эксплуатации Введено в качестве объекта ОС оборудование* Отражено ОНО с амортизационной премии Отражена амортизация в бухучете за два года Увеличено начисленное ОНО В третий год эксплуатации Начислена за год амортизация по объекту Списано ранее начисленное ОНО по оборудованию В четвертый и пятый год эксплуатации Начислена амортизация по объекту за два года Списано ранее начисленное ОНО по оборудованию

Как видим, в применении коэффициентов к основной норме амортизации есть нюансы. Надеемся, что статья помогла с ними разобраться и закрепить имеющиеся знания. В любом случае ускоренной амортизации не стоит бояться, следует пользоваться данным правом, как и амортизационной премией, – и то, и другое позволяет списать больше стоимости актива и тем самым снизить налоговое бремя налогоплательщика.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/340522/

Налоговая амортизация: правила начисления

Определившись со стоимостью и сроком полезного использования основного средства, бухгалтер может переходить к начислению амортизации. О том, как это правильно сделать мы сегодня и поговорим.

Линейный и нелинейный

Начинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, К — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении. То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Читайте так же:  Как получить помощь в оформлении кредита пошаговая инструкция

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

Что учесть при выборе метода

Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к. придется использовать оба метода.

Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

После того, как решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию — п. 11 ст. 258 НК РФ).

Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше. А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.

Приостановление и прекращение

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.
При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

Независимо от метода выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, уменьшается на остаточную стоимость проданного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в результате образуется убыток, то он включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования проданного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

* Регистрация транспортных средств в ГИБДД не является госрегистрацией права, поэтому начислять амортизацию можно и по автомобилям, не поставленным на такой учет (письмо Минфина России от 20.11.07 № 03-03-06/1/816).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2009/4/1357

Начисление амортизации основных средств в 2018-2019 годах

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.

Читайте так же:  Документы для погашения ипотеки маткапиталом через банк, пфр, мфц

Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

  • если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
  • если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Пример расчета амортизации основных средств

Рассмотрим пример, как начислить амортизацию основных средств, на практике.

В январе 2018 года организация приняла в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 72 000 руб. Зафиксирован срок полезного использования 3 года (36 месяцев).

Выбранный организацией линейный способ амортизации предусматривает следующий расчет годовой суммы амортизации: 72 000 × 1 / 3 = 24 000. Здесь 1/3 — это норма амортизации. Она рассчитывается по установленному числу лет эксплуатации. Фактически годовая сумма может быть получена простым делением стоимости на количество лет, на практике так и производят расчет.

Ежемесячная сумма износа равна результату от деления годовой суммы на количество месяцев в году: 24 000 / 12 = 2 000. Или, что равнозначно, результату от деления первоначальной стоимости на количество месяцев использования: 72 000 / 36.

Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?

Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.

Дт 20, 23, 25 Кт 02

В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах

Для управленческих целей

В обслуживающих хозяйствах

В торговой, заготовительной деятельности

В целях продажи продукции в производственной деятельности

В прочей деятельности

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

  • п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
  • п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
  • п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете

Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2016 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.

Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2016 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:

  • выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
  • выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
  • учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
  • не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.

В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

Когда возникают разницы по ПБУ 18/02?

Вопрос, который волнует многих бухгалтеров. Но к нему разумно подходить и с учетом выгоды в обложении налогами на имущество и прибыль.

Для наглядности мы составили следующую таблицу.

Расходы в бухучете

Расходы в налоговом учете

Включение стоимости имущества одномоментно в расходы

Постепенное включение стоимости имущества в расходы

Объекты не учтены как МПЗ, а амортизируются в составе ОС

Разницы по ПБУ 18/02 есть

Разниц по ПБУ 18/02 нет

> 40 000 руб. ≤ 100 000 руб.

Разницы по ПБУ 18/02 есть

Разниц по ПБУ 18/02 нет

Разниц по ПБУ 18/02 нет

ВАЖНО! Выбор в пользу неотражения разниц по ПБУ 18/02 не всегда влечет уменьшение трудоемкости учета. С точки зрения сокращения налогов для организации часто бывает выгоднее использование права на единовременное отнесение стоимости объектов на расходы и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоги

Принимая решение о том, как будет начислена амортизация ОС в 2018-2019 годах, организация вправе выбрать: уменьшение трудоемкости учета или отсутствие разниц по ПБУ 18/02. При этом разумно принимать решение также с точки зрения сокращения расходов по налогам. Этому, в частности, способствует использование права на одномоментное отнесение стоимости объектов на расходы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/nachislenie_amortizacii_osnovnyh_sredstv/

Нормы амортизации по налоговому и бухгалтерскому учёту
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here