Как определить субъект налогообложения

Что такое субъект налогообложения

Субъект налогообложения – это лицо, на которое возлагается обязанность по уплате налогов собственными средствами. Довольно близким, по сути, является понятие «носитель» налога, на которого перекладывается это бремя.

В этой статье рассмотрим подробнее, что же подразумевается под данным термином.

Носитель налога

Для начала, определимся, кто такой «носитель налога».

Носителем становится тот, кто в результате переложений налога становится его конечным плательщиком в итоге. Если рассмотреть конкретный пример с акцизом, получается что субъект – юридическое лицо изготовившее продукцию, либо реализовавшее ее. Он обязан начислить и оплатить в бюджет сумму акциза. Данная сумма включается в стоимость продукции, конечный потребитель покупает этот товар по цене, включающей в себя акциз. Покупатель в данном случае является носителем налога и плательщиком акциза.

Нормы законодательства определяют и контролируют субъекта налогообложения, а не носителя налога.

Субъект же налога, это тот, кто изначально подвергся налогообложению.

Универсальность субъектов

Относительно каждого налога или сбора установлен круг лиц, которые несут ответственность за своевременность и полноту его оплаты. Универсального налогоплательщика не существует в принципе.

Законом предусмотрено, что налог сокращает доходы плательщика и оплачивается его собственными средствами. Запрещено применение налоговых оговорок, в результате которых на другое лицо может быть переложена ответственность за уплату налога.

Если взять, к примеру, порядок начисления и внесения подоходного налога, там четко прописано, что работодатель не может брать на себя расходы по его оплате. Если, все же, предприятие за своего сотрудника погасило определенную сумму, то налогооблагаемый доход будет увеличен соответственно.

Виды субъектов налогообложения

Налоговое право регулирует отношения между государством и плательщиком с помощью экономических связей. В целом, субъекты могут классифицироваться по целому ряду признаков.

Важнейшим показателем для определения экономических отношений является постоянное место пребывания или резиденство налогоплательщика.

Существует два вида:

  1. нерезиденты – не пребывающие постоянно на территории страны;
  2. резиденты – постоянно находящиеся в государстве.

Налоговая обязанность резидентов предусматривает начисления на доходы, полученные как внутри страны, так и за ее пределами. В то время как субъекты налогообложения нерезиденты по ограниченной налоговой обязанности, в качестве базы используют доходы, заработанные только в данной стране. Порядок декларирования, отчетности и сроков тоже значительно отличается.

Постоянное место пребывания плательщика устанавливается ежегодно. Резидентом считается лицо, которое:

  • на протяжении одного года находится в РФ 183 дня и больше, в том числе распространяется на лиц без гражданства и иностранцев;
  • живущие меньше 183 дней в году и не имеющие постоянного места жительства в РФ.

Некоторые страны в качестве периода применяют не календарный, а налоговый год.

В случаях, когда стандартные методы определения не эффективны, можно использовать такие признаки:

  • центр личных и финансовых интересов;
  • местонахождение постоянного жилья;
  • гражданство;
  • место обычного проживания.

Порядок определения регулируется международными актами и национальными законами.

Субъекты – юридические лица

Для обозначения резиденства юридического лица используется ряд тестов:

  1. Инкорпорация. Фирма признается резидентом той страны, в которой она основана. Все предприятия, зарегистрированные на территории РФ, оплачивают налог на прибыль в бюджет, независимо от места проведения деятельности.
  2. Юридический адрес. Если компания зарегистрировала свой юридический адрес в данной стране, налоги и сборы должны оплачиваться по месту регистрации.
  3. Место центрального контроля и управления. Если с территории конкретной страны происходит центральное управление делами фирмы, признается ее резиденство.
  4. Место текущего управления. Если органы управления компанией расположены в стране, то она признается резидентом данного государства.
  5. Деловая цель. Если большая часть операций проводится в данном государстве.

Объекты и субъекты налогообложения создают комбинацию ряда элементов непосредственно влияющих на размеры и порядок оплаты налогов.

К примеру, юридические лица делятся не только по признакам резидентства, но и по другим аспектам. Может влиять на порядок налогообложения форма собственности, организационно-правовая форма и даже численность сотрудников на предприятии.

Источник: http://vseproip.com/nalogi-i-platezhi/sistemy-nalogooblozheniya/subekt-nalogooblozheniya.html

Что представляет собой субъект налогообложения: это человек или компания?

Всем нам приходится платить налоги. Кого-то эта обязанность удручает, кто-то относится к ней лояльно, так как понимает, что на налогах держится вся система общества.

Налоги – это то, что люди складывают в общую кассу, чтобы решать проблемы социального, государственного, культурного значения.

В законодательных документах нам часто приходится сталкиваться со словосочетанием «субъект налогообложения».

Что это такое? Входят ли все налогоплательщики в эту категорию, или она имеет отношение к каким-то определённым лицам?

Что такое субъект налогообложения?

Если заглянуть в экономические и бухгалтерские справочники, можно прочесть, что субъект налогообложения – это лицо, в обязанности которого входит уплата налогов из собственных средств.

К каждому виду налога, назначаемого государством, относятся различные субъекты.

К примеру, обычные граждане не являются субъектами налогообложения, если речь идёт об НДС. В данном случае роль таковых выполняют те, кто имеет отношение к товарообороту.

Это могут быть ИП, организации и лица, в обязанности которых входит перемещение различного рода товарных единиц через границу.

Понятие «субъект налогообложения» не предполагает наличия в нашем обществе универсальных субъектов. У каждого налога есть свой круг категорий налогоплательщиков.

К примеру, налог на доходы с физических лиц платят те, кто подходит под эту категорию. Это как резиденты РФ, так и не резиденты нашей страны, получающие доходы на её территории.

С точки зрения Закона, неблагородная задача любого налога – сокращать доходы плательщиков. Они обязаны рассчитываться из своих собственных капиталов. Никаких оговорок Законодательство не признаёт в отношении этого пункта.

Понятие «субъект налогообложения» чётко регулируется законодательством. В отношении различных налогов различные категории лиц могут считаться его субъектами.

Разновидности субъектов налогообложения

Налоги резидентам и нерезидентам

Налогообложение – это одна из важнейших основ, на которых держится государство, потому в законе чётко прописываются все уровни взаимоотношений между плательщиком и государством.

Под понятие «субъект налогообложения» подходят все предприятия, прописанные на территории государства и физические лица.

Применяется специальная их классификация. Главным в ней является «прописка» плательщика, то есть его местопребывание.

В данном случае все налогоплательщики разделяются на две разновидности:

К первым относятся те граждане и компании, которые постоянно пребывают на территории РФ и полностью подчиняются её законам.

Налоговые резиденты – это те лица, которые находятся в нашей стране не менее 183 дней в течение года. Нерезиденты – это все прочие лица, которые также имеют налоговые обязательства перед Россией, но только в отношении доходов, полученных на её территории.

Резиденты отличаются от своих оппонентов тем, что обязаны отдавать в казну родного государства отчисления от доходов, полученных не только на её территории, но и в других странах.

Читайте так же:  Как осуществляются налоговые вычеты по взносам в негосударственные пенсионные фонды (нпф)

Если определить статус налогоплательщика сложно, опираются на другие его признаки, такие как прописка, финансовые интересы и т.д.

Субъектами налогообложения государства являются как резиденты, так и не резиденты, осуществляющие свою деятельность на его территории.

Субъекты налогообложения – юридические лица

Налоги для юридических лиц

Несложно определить резидента или нерезидента в отношении физического лица.

Что касается юридических лиц, то здесь всё обстоит несколько сложнее. Для налогового законодательства очень важно определить категорию предприятия, чтобы не нарушить его права.

Для того, чтобы признать юридическое лицо резидентом или не резидентом, применяют целый ряд специализированных тестов:

  • цели предприятия. Фирма будет признана резидентом, если большая часть осуществляемых ею операций производится на территории страны;
  • месторасположение руководящих органов фирмы. Если на территории страны, фирма – резидент;
  • осуществление управления операциями, производимыми компанией – это признак резидента;
  • место регистрации, определяемое Законом, как юридический адрес. Если предприятие зарегистрировано в России, оно её резидент;
  • территория основания компании. Предприятие должно платить налоги там, где оно впервые появилось, вне зависимости от того, где оно осуществляет свою деятельность.

В отношении юридических лиц используются и другие виды классификации, что влияет на налогообложение.

Все субъекты налогообложения несут ответственность перед государством.

Своевременно выплачивать налоги – долг каждого физического и юридического лица.

Невыполнение влечёт за собой санкции, предусмотренные Законодательством.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: http://pravodeneg.net/buhuchet/nalog/chto-predstavlyaet-soboj-subekt-nalogooblozheniya-eto-chelovek-ili-kompaniya.html

Субъект налогообложения

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Согласно НК РФ (ч. 1, ст. 19), налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых по НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и/или сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем). Существуютдва вида представительства:

представительство по закону;

представительство по назначению (по доверенности).

К представителям по закону весьма близки налоговые агенты, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам).

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщики подразделяются на лиц:

имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Основное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность); у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и пр.

Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков – физических лиц и налогоплательщиков – юридических лиц.

Налоговый статус физических лиц определяется следующим образом. Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, – лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

«В течение 12 следующих подряд месяцев» означает, что понятие «резидент» характеризует проживание лица в РФ строго в пределах одного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

место расположения привычного (постоянного) жилища;

центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

место обычного проживания;

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения этих критериев для определения местожительства человека.

Налоговый статус юридических лиц определяется следующим образом. Основудля определения резидентстваюридических лиц составляют следующиетесты (или их комбинации):

Тест инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано. Все предприятия, учреждения, организации – юридические лица по законодательству России, являются ее резидентами и уплачивают в России налог на прибыль, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не вели бизнес в России вовсе.

Тест юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

Тест места осуществления центрального управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью.

Тест места осуществления текущего управления ком­панией. Лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

Тест деловой цели. Лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

С позиции налогоплательщика важное значение имеют также такие основания, как:

Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различаются порядок налогообложения акционерного общества и полного товарищества.

Численность работающих на предприятии. Законодательство РФ среди предприятий выделяет группу малых предприятий. К таковым относятся предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности, насчитывающие:

в строительстве – до 100 человек;

в промышленности – до 100 человек;

на транспорте – до 100 человек;

в других отраслях производственной сферы – до 50 человек;

в сельском хозяйстве – 60 человек;

в научно-технической сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек.

С 01.01.2008 г. утратил силу ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ и вступил в силу ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (№ 209-ФЗ от 24.07.07.). В соответствии с данным законом к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты, соответствующие следующим условиям:

Читайте так же:  Пиф сбербанка «золото» как приумножить сбережения быстро и эффективно

1) для юридических лиц — суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;

Видео (кликните для воспроизведения).

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07. 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС:

— для микропредприятий — 60 млн. рублей;

— для малых предприятий — 400 млн. рублей;

— для средних предприятий — 1000 млн. рублей.

Малые предприятия пользуются существенными льготами в отношении налога на прибыль, НДС. Для пользования различными конкретными льготами к малым предприятиям могут предъявляться дополнительные требования.

Виды хозяйственной деятельности. Ряд льгот по налогу на прибыль направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными.

Источник: http://studfile.net/preview/2817095/page:6/

Предмет и объект налогообложения

Рассмотрим теперь такие обязательные элементы закона о налоге, как предмет и объект налогообложения.

Под объектом налогообложения понимаются те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обуславливают возникновение обязанности заплатить налог. Предмет налогообложения представляет собой некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Рассмотрим эго на примерах.

В ст. 146 гл. 21 НК РФ, регулирующей обложение налогом на добавленную стоимость, указывается, что объектами налогообложения являются реализация товаров, выполненные работ, оказание услуг на территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Таким образом, имеют место некоторые предметы налогообложения, например, произведенные товары, в отношении которых может возникнуть объект налогообложения, если эти товары будут проданы или импортированы. Объект налогообложения возникает только при наличии факта реализации указанных товаров или при ввозе их на территорию страны.

Весьма ярким примером, помогающим понять различие объекта и предмета налогообложения может служить автомобиль. Он может быть предметом обложения целым рядом налогов. Соответственно, в зависимости от того, что будет происходить с автомобилем, будут возникать и различные объекты налогообложения данного предмета:

  • 1) если автомобиль продается его производителем, то факт реализации предполагает необходимость уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов;
  • 2) если автомобиль находится в собственности (зарегистрирован на какого-либо гражданина), то возникает необходимость уплатить транспортный налог;
  • 3) если автомобиль получен в дар от физического лица, то может возникнуть необходимость уплаты налога на доходы физических лиц;
  • 4) если автомобиль ввозится на территорию Российской Федерации, то возникает необходимость уплатить таможенные пошлины и акцизы.

Таким образом, при наличии одного и того же предмета налогообложения, объекты налогообложения могут весьма существенно различаться в зависимости от того, какие действия совершаются в отношении предмета или каково его состояние (статус).

Необходимость четкого разграничения предмета и объекта налогообложения связана с формулировками действующего законодательства, предусматривающего санкции за сокрытие или нарушение правил учета объекта налогообложения. Так, нарушением правил учета объекта налогообложения является отсутствие данных о наличии права собственности на автомобиль, а не сокрытие самого автомобиля как такового.

Более сложна ситуация, когда и объект и предмет налогообложения представляют собой некие суммы денежных средств, находящиеся в собственности налогоплательщика или поступившие на его счет.

Вопрос для размышления

На счет юридического лица поступили денежные средства от другого юридического лица. Можно ли однозначно определить, представляют ли эти денежные средства объект обложения налогом на прибыль организаций или это предмет налогообложения?

Существует определенная система взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, «субъект налогообложения» и «объект налогообложения» находятся в известной взаимозависимости. Если тот или иной налог строится исходя из того, как определяется субъект налогообложения, то определение объекта налогообложения является вторичным по отношению к субъекту. Например, при расчете налога на доходы физических лиц первично определение налогоплательщика исходя из его постоянного места жительства — в России или нет. Согласно гл. 23 НК РФ разграничивают две категории налогоплательщиков — налоговых резидентов и нерезидентов. На первом месте, таким образом, стоит определение субъекта налога — налогоплательщика. Для резидентов объект налогообложения определяется как доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для нерезидентов — как доход от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

По большинству подоходных налогов первичным является определение субъекта налогообложения — налогового резидента, который должен платить налоги со всех доходов, полученных им, независимо от территории, с которой они происходят. Таким образом, определение субъекта здесь носит первичный характер, а определение объекта налогообложения — доходов — в известной степени, вторично. Если объекты налогообложения определены применительно к кругу субъектов обложения, то это резидентские налоги. В этом случае государство при построении своей налоговой системы (или данного конкретного налога) ориентируется на субъектов налогообложения.

Возможна иная ситуация. Вначале определяются объекты налогообложения, например, имущество, расположенное на конкретной территории или природные ресурсы. Именно определение круга объектов налогообложения здесь носит первичный характер. Субъекты же налогообложения (налогоплательщики) определяются исходя из объектов, т.е. налогоплательщиками являются те, кто владеет имуществом на территории (независимо от того, являются или они резидентами или нет) или на чьем балансе это имущество находится, или же те, кто занимается эксплуатацией природных ресурсов.

Для развитых стран, которые ориентированы в большей или меньшей степени на экспорт капитала, более характерной является ориентация на резидентские налоги. Это позволяет им формировать собственный бюджет фактически за счет доходов, происходящих и с территорий других стран, принимающих капитал. Обратной является ситуация для государств, с относительно менее высоким уровнем экономического развития, которые являются в большей степени реципиентами капитала, чем его экспортерами и (или) обладают значительными по объему природными ресурсами. Для этой группы стран с точки зрения национальных интересов более предпочтительной может быть ориентация на территориальные налоги. Это позволяет им задействовать при формировании доходов собственных бюджетов том числе и доходы, которые извлекают налоговые резиденты других стран, если эти доходы проистекают с территории данной страны.

Читайте так же:  Особенности домашнего бизнеса по разведению соболей

Достаточно сложно назвать страну, налоговая система которой строилась бы чисто по резидентскому или чисто по территориальному принципу. Как правило, имеет место комбинация указанных принципов в рамках налоговых систем. Так, в России по резидентскому принципу построены подоходные налоги (налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц). По территориальному принципу построены такие налоги, как земельный налог, налог на имущество физических лиц и некоторые другие.

Можно говорить о том, что и налог на добавленную стоимость взимается по территориальному принципу: им облагаются обороты по реализации товаров (продукции, работ, услуг) на территории Российской Фсдсрации (и. 1 ст. 146 НК РФ). Реализация товаров за пределами налоговой юрисдикции России облагается по нулевой ставке, т.е. российский бюджет не претендует на налог с реализации этих товаров на территории других стран.

Ситуация с налогом на имущество организаций сложнее. Фактически этот налог представляет собой комбинацию резидентского и территориального принципа. С одной стороны, им облагается имущество юридических лиц, зарегистрированных на территории страны независимо от того места, где это имущество расположено. С другой стороны, в рамках налога на имущество используется и территориальный принцип: налогом облагается имущество, принадлежащее иностранным юридическим лицам, если оно расположено в России.

В случае с налогом на имущество организаций необходимо иметь в виду и еще один аспект проблемы. Этот налог является налогом субъектов Российской Федерации и, соответственно, доходы от него зачисляются в доходы бюджетов субъектов федерации (и местных бюджетов), на территории которых расположены соответствующие объекты. Здесь принцип территориальности просматривается достаточно отчетливо. Уплачивать данный налог обязаны организации, в том числе и за свои филиалы и структурные подразделения, имеющие по месту их нахождения имущественные объекты, подлежащие налогообложению.

Источник: http://studme.org/281446/buhgalterskiy_uchet_i_audit/predmet_obekt_nalogooblozheniya

Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база

Объект и предмет налогообложения

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения являются:

    1. реализация товаров (работ, услуг);
    2. имущество;
    3. прибыль;
    4. доход;
    5. расход,
    6. или иное обстоятельство,

имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

См. также Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2016 г. № СД-3-3/2511 “О порядке смены объекта налогообложения”.

Объекты налогообложения:

1) Реализация товаров (работ, услуг), устанавливается

  • ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС);
  • ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2) Имущество, устанавливается

  • ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;
  • ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;
  • ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;
  • ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

3) Прибыль, устанавливается

  • ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4) Доход, устанавливается

  • ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;
  • ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;
  • ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;
  • ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения — обязательный элемент, характери­зующий юридический факт (действие, событие, состояние) по от­ношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридиче­скому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или собы­тия, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Различают следующие основные предметы налогообложения:

  • доход (прибыль) на данный момент;
  • имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);
  • права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).

Предмет налогообложения характеризуется признаками реального мира, а не юридического. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактиче­ского характера, он не порождает налоговых последствий. Налого­вые обязательства возникают при определенном юридическом со­стоянии субъекта к предмету налогообложения. Например, предметом налогообложения является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налогообложения выступает изменение права собственности на транспортное средство.

Масштаб налога и налоговая база

Масштаб налога — вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количествен­ную или физическую характеристику) объекта налогообложения. При использовании в качестве меры измерения:

  • стоимостной характери­стики масштабом налога являются денежные единицы;
  • количественной характеристики это могут быть, например, мощность или объем двигателя, площадь земельного участка, объем воды, и т.д.;
  • физической характеристики — крепость напитков, характеристика бензина.

Единица налога — вспомогательный элемент, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы. Выбор единицы нало­га должен обусловливаться возможностью практического удобства ее использования, например:

  • при обложении доходов, прибыли, добавленной стоимости — 1 руб.;
  • при обложении транспортных средств — 1 л.с. (лошадиная сила);
  • при обложении земли — 1 га;
  • при обложении напитков — 1 л;
  • при обложении бензина — 1 т.

Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу.

Налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку имен­но к ней применяется налоговая ставка. Следует понимать, что налоговая база может совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, напри­мер, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частно­сти, в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложе­ния на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК дается определение: «Налоговая база пред­ставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристи­ку объекта налогообложения».

Читайте так же:  Ип – физическое или юридическое лицо

Источник: http://jurkom74.ru/ucheba/obekt-i-predmet-nalogooblozheniya-masshtab-naloga-i-nalogovaya-baza

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть) и часть вторая (специальная или особенная часть).

Часть первая НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 г. Эта часть кодекса устанавливает систему налогов и сборов, а так же общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 г. Эта часть устанавливает конкретные взимаемые налоги и сборы, а так же ряд специальных налоговых режимов. Для каждого налога часть вторая НК РФ определяет элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), в необходимых случаях налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, порядок декларирования налога. Для каждого сбора — плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Для каждого специального налогового режима — условия и порядок его применения, особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных частью первой Налогового Кодекса, порядок декларирования налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима.

В настоящее время частью второй НК Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, НДФЛ (введены с 01.01.2001 г.), налог на прибыль, НДПИ (введены с 01.01.2002 г.), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (введены с 01.01.2004 г.), государственная пошлина, вводный налог (введены с 01.01.2005 г.).

Так же положениями кодекса установлены региональные налоги — транспортный налог (введен с 01.01.2013 г.), налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций (введены с 01.01.2004 г.), и один местный налог — земельный налог (введен с 01.01.2005 г.).

Частью второй НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками наряду с общей системой налогообложения следующих специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (введена с 01.01.2002 г.), УСН, системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (введены с 01.01.2003 г.), системы налогообложения при выполнении СРП (введена с июня 2003 г.) и ПСН (введена с 01.01.2013 г.).

Источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик)

По российскому законодательству налогоплательщиками и платель­щиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. К иным категориям налогоплательщиков относятся обособленные под­разделения организаций (филиалы, представительства), самостоятель­но реализующие товары и услуги,[9] а также постоянные представитель­ства иностранных юридических лиц.

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщи­ком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отли­чать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.2

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогопла­тельщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (вне­бюджетный фонд) налогов.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону) или уполномо­ченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный на­лог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представи­тельства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотноше­ниях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюд­жет в счет погашения долга.

Экономические отношения налогоплательщика и государства оп­ределяются посредством принципа постоянного местопребывания (ре- зидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налого­обложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное место пребывания в государстве; их до­ходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, под­лежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие — проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в ка­лендарном году, а с 1 января 2007 г. — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты не имеют постоянного места пребывания в государ­стве, и налогообложению подлежат только те их доходы, которые по­лучены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются допол­нительные признаки: место расположения привычного места житель­ства, центр жизненных интересов, место обычного проживания, граж­данство.

Для определения налогового статуса юридических лиц используют тесты инкорпорации, юридического адреса, места центрального управ­ления компанией и др., а также их комбинации. Например, в соответ­ствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.[10]

В целях стабильности экономической и налоговой политики госу­дарства юридические лица различаются не только по принципу рези- дентства, но и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика важное значение имеют такие основания, как организационно-право­вая форма, численность работающих, вид хозяйственной деятельнос­ти, подчиненность предприятия.

Источник: http://finances.social/nalogi-nalogooblojenie_828_830/subyekt-nalogooblojeniya-nalogoplatelschik-62763.html

Субъект налога: кто может выступать объектом бизнеса и виды налогоплательщиков

Для того чтобы установить в государстве обязанность по уплате налогов, в законодательстве должны быть четко определены все существенные и дополнительные элементы налогообложения. Только при наличии полного перечня этих элементов и их подробной характеристики могут возникать налоговые отношения. Поэтому рассмотрим, что такое субъект в представлении налогообложения, какую ответственность несет перед государством.

Понятие субъекта налогообложения для предпринимательства по НК РФ

Одним из главных элементов этой сферы является субъект налогообложения. Именно он обязан уплачивать в бюджет страны все положенные налоги и сборы. Кто может являться субъектом налогообложения, какие он имеет права и обязанности – ответ на эти вопросы кроется в российском налоговом законодательстве.

Значение понятия субъект налогообложения во многом идентично таким терминам, как налогоплательщик и носитель налога.

В общем смысле под ними понимаются все лица, на которых возложена юридическая необходимость вносить в государственный бюджет часть своих средств – налоги.

Читайте так же:  Автобиография на работу в полицию

Обязанности, которые несет бизнес или организация

Субъект налогообложения как элемент налоговой сферы имеет некоторые отличительные особенности:

  1. Для каждого вида налога существует свой субъект, то есть универсального налогоплательщика не существует.
  2. Обязанность по уплате налога не может передаваться от одного лица к другому – ее должен выполнять только установленный налогоплательщик. То же самое касается и прав – налоговые льготы или вычеты могут применяться лишь к конкретному налогоплательщику.
  3. Налоговый субъект при выполнении своих обязательств всегда теряет часть своего дохода – именно она и идет на уплату налогов. При этом уплата осуществляется за счет его собственных средств.

Именно эти характеристики выделяют налогоплательщика из общей совокупности налоговых элементов.

Как составить бизнес-план по выращиванию шампиньонов?

Виды налогоплательщиков: физические и юридические лица

Классификацию налоговых субъектов можно провести по нескольким признакам. Например, в зависимости от носителя прав и обязанностей, ими могут быть:

  1. Физические лица – это обычные граждане, которые могут постоянно проживать как в пределах страны, так и за рубежом.
  2. Юридические лица – сюда относятся все виды организационно-правовых экономических субъектов: предприятия, страховые компании, организации, банки.
  3. Индивидуальные предприниматели (если они функционируют без создания юридического лица).
  4. Обособленные объекты, которые не являются юридическими лицами: филиалы, подразделения, представительства, паевые фонды (в том числе и иностранные).

По величине налогоплательщики могут быть:

  • обычными (если они работают на общей системе налогообложения);
  • малыми (если организации или предприниматели перешли на УСН).

Еще один классификационный признак – постоянное местопребывание (резидентство):

  1. Резидент – данный вид субъектов имеет полную налоговую обязанность. Поскольку резиденты постоянно находятся на территории государства, то все их доходы подлежат налогообложению.

При этом неважно, где они были получены – за рубежом или в РФ.

  • Нерезидент – этот налоговый субъект имеет ограниченную налоговую обязанность. Нерезиденты находятся в пределах страны временно, поэтому и налогом облагаются только доходы, полученные ими в этой стране.
  • Резидентами и нерезидентами могут быть как физические, так и юридические лица.

    Правовой статус некоторых из них определяется исключительно налоговым законодательством.

    Права и обязанности субъекта налогообложения

    Права и обязанности налогоплательщиков могут быть как общими (то есть распространяться на всех субъектов), так и специальными (возникают только у некоторых из них). К общим обязанностям можно отнести:

    • необходимость оплачивать все полагающиеся налоги – в полном объеме и без нарушения сроков;
    • при наличии прав на льготы представление налоговым органам документов, которые это подтверждают;
    • обязательное ведение бухучета, а также составление и хранение

    всей необходимой финансовой отчетности (это относится к предприятиям и организациям);

  • представление проверяющим органам всей необходимой информации и документации, связанной с налогами (в том объеме, в котором она у него имеется);
  • уведомление налоговой о планируемом проведении процедуры ликвидации или реорганизации (это нужно для проведения итоговой проверки).
  • Об уплачиваемых налогах подробно рассказано в этом видео:

    Общие права налогоплательщиков:

    • использование налоговых льгот (при условии, что на это имеются законные основания);
    • участие в налоговых отношениях (лично или через своего законного представителя);
    • получение от соответствующих органов информации, которая касается изменений в сфере налогообложения;
    • самостоятельное исправление ошибок, связанных с исчислением налогов;
    • применение отсрочки по уплате налогов (на условиях, которые прописаны в НК РФ);
    • получение величины переплаченного налога (путем зачета или возврата);
    • обжалование действий проверяющих органов (налоговой или другой госслужбы);
    • ознакомление с результатами проведенных налоговых проверок;
    • требование возмещения убытков, которые были получены в результате незаконных действий государственных органов.

    Данный перечень прав и обязанностей является универсальным, то есть применяется ко всем субъектам налогообложения.

    Однако могут быть выделены и дополнительные подпункты – их наличие зависит от того, какую систему налогообложения использует плательщик.

    Ответственность

    В том случае, если налогоплательщик не выполняет свои обязательства (или делает это не в полном объеме), к нему может применяться ответственность:

    За непредставление декларации в налоговый орган или нарушение сроков ее сдачи – штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки (от 1000 рублей до 30% всей суммы).

    В случае нарушения порядка сдачи декларации в электронном виде плательщик будет оштрафован в размере 200 руб. Если же она была сдана в ненадлежащем бумажном виде (например, с техническими ошибками или на бланке старого образца), налогоплательщик, скорее всего, никакой ответственности не понесет.

    Бизнес с минимальными вложениями – идеи для женщин.

    О регистрации ИП в Пенсионном Фонде читайте тут.

    Какой бизнес без затрат начать в летний сезон?

    За нарушение процедуры постановки на учет в налоговые органы:

    • несвоевременная подача заявления – штраф в размере 10 тыс. руб.;
    • ведение деятельности без постановки на учет – штраф в размере 10% доходов, полученных за весь период такой работы (минимум 40 тыс. руб.).

    За полную или частичную неуплату налога:

    • если действия были совершены неумышленно – штраф, равный 20% неуплаченной суммы;
    • в случае преднамеренного нарушения – штраф, равный 40% всей невыплаченной суммы.

    Некоторые правонарушения не регламентируются НК РФ, поэтому связанные с ними вопросы решаются уже в суде.

    Порядок уплаты налога

    Порядок уплаты напрямую зависит от конкретного вида налога и существует в трех основных формах:

    1. Выплата единовременного платежа привязана к отчетному или налоговому периоду и осуществляется после его окончания. Например, это может происходить каждые десять дней, ежемесячно, один раз в квартал или год.
    2. Уплата налога связана с подачей декларации и осуществляется после ее сдачи или одновременно с ней.
    3. В течение всего налогового периода плательщик совершает авансовые платежи, а в конце либо доплачивает недостающую сумму, либо получает налоговое возмещение.

    Для каждого налогового субъекта устанавливается свой порядок уплаты, за нарушение которого также полагается определенная ответственность.

    Выделение субъекта имеет большое значение для сферы налогообложения, поскольку отношения в ней могут начинаться только после законодательного закрепления всех элементов. Налоговые субъекты могут отличаться по ряду важных признаков, но всех их объединяет одно – у них есть совокупность прав и обязанностей, связанных с уплатой налогов.

    Налогоплательщиком, как и ранее было сказано, считается любой субъект и объект, поэтому каждый должен производить своевременно выплаты согласно определенным формулам расчета, среди которых и прибыль до налогообложения.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Источник: http://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/subekt.html

    Как определить субъект налогообложения
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here